Substance over form
Ang form na higit sa sangkap ay ang konsepto na ang mga pahayag sa pananalapi at kasamang pagsisiwalat ng isang negosyo ay dapat na sumasalamin sa pinagbabatayan na mga katotohanan ng mga transaksyon sa accounting. Sa kabaligtaran, ang impormasyong lumilitaw sa mga pahayag sa pananalapi ay hindi dapat sumunod lamang sa ligal na form kung saan sila lilitaw. Sa madaling salita, ang pagtatala ng isang transaksyon ay hindi dapat itago ang totoong hangarin nito, na makaliligaw sa mga mambabasa ng mga pahayag sa pananalapi ng isang kumpanya.
Ang form na higit sa sangkap ay isang partikular na alalahanin sa ilalim ng Pangkalahatang Natanggap na Mga Prinsipyo sa Accounting (GAAP), dahil ang GAAP ay higit na nakabatay sa mga patakaran, at sa gayon ay lumilikha ng mga tukoy na hadlang na dapat makamit upang maitala ang isang transaksyon sa isang tiyak na paraan. Kaya, ang isang tao na naglalayong itago ang totoong hangarin ng isang transaksyon ay maaaring istraktura ito upang bahagya lamang matugunan ang mga patakaran ng GAAP, na magpapahintulot sa taong iyon na maitala ang transaksyon sa isang paraan na nagtatago ng totoong hangarin nito. Sa kabaligtaran, ang Mga Pamantayan sa Pag-uulat sa Pinansyal na Internasyonal (IFRS) ay higit na nakabatay sa mga prinsipyo, kaya't mas mahirap para sa isang tao na makatwiran na itago ang hangarin ng isang transaksyon kung ginagamit nila ang balangkas ng IFRS upang makabuo ng mga pahayag sa pananalapi.
Sa ngayon, ipinapalagay ng sangkap na higit sa argumento ng form na may isang taong nagtatangka na kusa na itago ang totoong hangarin ng isang transaksyon - ngunit maaari rin itong lumitaw dahil ang isang transaksyon ay sobrang kumplikado, na ginagawang mahirap alamin kung ano ang sangkap ng transaksyon - kahit para sa isang sumusunod sa batas na accountant.
Ang mga halimbawa ng sangkap sa paglipas ng mga isyu sa form ay:
Ang Kumpanya A ay mahalagang ahente para sa Kumpanya B, at sa gayon ay dapat lamang magtala ng isang pagbebenta sa ngalan ng Kumpanya B sa halaga ng kaugnay na komisyon. Gayunpaman, nais ng Kumpanya A na lumitaw ang mga benta nito na mas malaki, kaya itinatala nito ang buong halaga ng isang benta bilang kita.
Itinatago ng Kumpanya C ang mga pananagutan sa utang sa mga nauugnay na entity, upang ang utang ay hindi lumitaw sa sheet ng balanse nito.
Lumilikha ang Kumpanya D ng panukalang batas at nagtataglay ng mga papeles upang gawing lehitimo ang pagbebenta ng mga kalakal sa mga customer kung saan ang mga kalakal ay hindi pa umalis sa lugar ng Kumpanya D.
Sa labas ng mga auditor ay patuloy na sinusuri ang mga transaksyon ng kanilang mga kliyente upang matiyak na ang sangkap sa paglipas ng form na pamantayan ay sinusunod. Ang isyu ay may kahalagahan sa mga auditor, dahil hinihiling sa kanila na patunayan ang pagiging patas ng pagtatanghal ng isang hanay ng mga pahayag sa pananalapi, at ang pagkamakatarungan ng pagtatanghal at ang sangkap na higit sa form na konsepto ay mahalagang pareho.
